ООО «Вектор Икс» (далее – Брокер) в рамках исполнения функции налогового агента обязан в интересах налогоплательщика (далее – Клиент) определить налоговую базу, произвести исчисление, удержание и уплату суммы налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, проводимыми на основании договора на брокерское обслуживание (п. 2 ст. 226.1. НК РФ).

• купля-продажа (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
• купля-продажа (погашение) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (НОРЦБ);
• купля-продажа производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• купля-продажа производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• операции РЕПО;
• операции, связанные с открытием (закрытием) коротких позиций.

По операциям на Валютном рынке Московской Биржи Брокер не является налоговым агентом и в соответствии со НК РФ Клиенту требуется самостоятельно определить налоговую базу, задекларировать доход (декларация 3-НДФЛ предоставляется в ФНС до 30 апреля) и уплатить налог с дохода по таким операциям до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Ценные бумаги допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг;
• Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
• Ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Брокер производит расчет финансового результата в соответствии со ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для Клиента, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме). Он определяется по окончании налогового периода, а также при выводе денежных средств или ценных бумаг, расторжение брокерского договора. С положительного финансового результата (дохода), рассчитанного нарастающим итогом, Клиенту предстоит заплатить НДФЛ, с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п.12 ст. 226.1 НК РФ). Финансовый результат определяется по каждой сделке продажи ценных бумаг.

Для определения финансового результата по сделкам с ценными бумагами в иностранной валюте, доходы (при продаже) и расходы (при приобретении) Клиента пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактических расчётов по совершенным сделкам (за исключением определения финансового результата при реализации (погашении) облигаций внешних займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте). Согласно п.13 ст. 214.1 НК РФ при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций.

При определении финансового результата, полученного в налоговом периоде, учитываются:

• (+) сумма, полученная от продажи ценных бумаг;
• (–) сумма, уплаченная на приобретение этих ценных бумаг;
• (–) сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг;
• (–) другие разрешенные вычеты.

Ставка налога с дивидендов по российским акциям составляет (ст.275 НК РФ):

• 13% — для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составила менее 5 млн рублей;
• 15% — для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составила более 5 млн рублей.

Повышенная ставка налога 15% применяется только к сумме дохода, превышающей 5 млн рублей в отчетном периоде.

Ставка налога с дивидендов зависит от законодательства страны эмитента, в которой выпущена ценная бумага.

Важно учитывать, что в связи с изменениями в НК РФ с 1 января 2024 г. российский брокер становится налоговым агентом по доходу с иностранных ценных бумаг и самостоятельно удерживает налог в 13%. Если доход по дивидендам составляет от 5 млн руб. - 15%. Обратите внимание, что брокер удерживает налог только с тех выплат, которые поступили после 1 января 2024 г. Дата дивидендной отсечки не имеет значения.

Для резидентов Российской Федерации ставка налога по дивидендам эмитентов США составляет 30%.

Налоговая служба США приостановила действие соглашения с СПБ Банком для целей FATCA (закон США «О налогообложении иностранных счетов»).

Таким образом, СПБ Банк с 01 января 2024 года приостанавливает прием и обработку заполненных и подписанных форм W-8BEN. Все выплаты доходов, осуществляемые с 01 января 2024 года, будут проводиться без учета действующих форм W-8BEN и льготной ставки 10%.

Ставка налога со стороны налоговой США по всем выплатам доходов СПБ Банка будет составлять - 30 %.

Для резидентов Российской Федерации ставка налога по дивидендам эмитентов США, приобретенных на Московской бирже, составит:

• 10% в случае представления клиентом формы W-8BEN, налог будет удержан депозитарием, налоговым агентом страны эмитента. Остаток в 3% клиент, получатель дохода должен задекларировать самостоятельно и заплатить в ФНС РФ.
• 30 % в случае если форма W-8BEN не будет предоставлена.

При выплате дивидендов по акциям российских эмитентов НДФЛ удерживается депозитарием Брокера в момент выплаты (ст. 214 НК РФ и с учетом ст. 226.1 НК РФ). На счет Клиента дивиденды поступают уже за вычетом налога. По этим доходам вам отчитываться не нужно — Брокер все сделает за вас.

01.01.2024 г. в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 214 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов в виде дивидендов по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, обязан удерживать Брокер (доверительный управляющий, депозитарий). Нововведение распространяется на выплаты любых иностранных организаций. Брокер также будет удерживать налог с дивидендов по депозитарным распискам.

Налог у физических лиц, налоговых резидентов РФ, будет удерживаться по ставке 13% (15% с суммы доходов по дивидендам, превышающей 5 млн руб. за год). Также могут быть иные ставки, предусмотренные соглашениями об избежание двойного налогообложения.

В случае если между Российской Федерацией и иностранным государством эмитента заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, физическое лицо, налоговый резидент РФ, вправе уменьшить сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, на сумму уплаченного налога в другой юрисдикции:

• В случае если ставка иностранного налога равна или превышает 13% (15 % для доходов свыше 5 млн. руб.), то в Российской Федерации уплачивать налог для такого дохода не нужно;
• В случае если ставка иностранного налога меньше 13% (15%), то в Российской Федерации нужно доплатить налог в размере разницы между суммой налога, исчисленной по ставке, установленной законодательством Российской Федерации, и суммой налога, уплаченного в иностранном государстве.

• 13 % - для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составляет менее 5 млн. рублей;
• 15 % - для налоговых резидентов Российской Федерации, если сумма налоговых баз составляет более 5 млн. рублей;
• 30% - для налоговых нерезидентов Российской Федерации.

Доход в виде купона в валюте будет пересчитан в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления купонов на брокерский счет. Налог будет удержан с суммы купонного дохода в рублях.

Если налог с купона по еврооблигациям удержан государством страны эмитента, избежать повторного налогообложения в Российской Федерации можно только в том случае, если заключен договор об избежание двойного налогообложения между Россией и этим государством. В такой ситуации в России выплачивается только разница по НДФЛ, если ставка налога в России (13-15 %) выше ставки налога в стране эмитента и имеется документ, подтверждающий факт уплаты налога за границей.

Законодательством некоторых иностранных государств эмитентов ИЦБ, не имеющих заключенного с Российской Федерацией соглашения об избежание двойного налогообложения, может предусматриваться удержание налога на доходы в виде купонов по ИЦБ в стране их эмитента.

Брокер осуществляет функции налогового агента по НДФЛ на доходы в виде купонных выплат по облигациям иностранных эмитентов, зачисленным на брокерский счет (пп.1 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ)

Доход от торговли на срочном рынке облагается стандартным налогом по ставке 13% (15%). Брокер сам подсчитает и удержит налог в конце года или при выводе денег — аналогично доходу по ценным бумагам. 

Как считается доходность фьючерсов, опционов:

Налог с дохода по фьючерсам = (Начисленная вариационная маржа − Списанная вариационная маржа − Комиссии за сделку) × 13%

Налог с дохода по опционам = (Полученный доход при исполнении опциона − Уплаченные премии − Комиссии за сделку) × 13%

Нюансы налогообложения по ПФИ (производным финансовым инструментам: фьючерсам и опционам) заключаются в том, что доходы и убытки по ПФИ и по ценным бумагам не суммируются в течение календарного года.

По российским законам доход по фьючерсам и опционам сальдируется с доходом по ценным бумагам только по итогам календарного года. То есть по итогу года убыток по одному типу активов может уменьшить налогооблагаемую базу другого. Вот правила сальдирования при сделках с ПФИ:

• если по фондовым ПФИ получен убыток, он уменьшит налогооблагаемую базу сначала по товарным ПФИ, затем по ценным бумагам (если убыток по фондовым ПФИ больше, чем доход по товарным ПФИ);
• если по фондовым ПФИ получена прибыль, налогооблагаемая база фондовых ПФИ может быть уменьшена за счет убытков и по товарным ПФИ, и по ценным бумагам.

• по окончании налогового периода (календарного года);
• по поручению Клиентов при выводе ими денежных средств или ценных бумаг до истечения налогового периода;
• при расторжении договора до окончания налогового периода.

Клиент может произвести возврат излишне удержанного налога самостоятельно, обратившись в налоговые органы по месту своей регистрации или у своего брокера по итогам налогового периода в течение 90 дней после его окончания.

При осуществлении Клиентом вывода денежных средств в российских рублях до истечения налогового периода удержание НДФЛ производится из суммы выводимых денежных средств, т. е. Клиент получает сумму денежных средств за минусом суммы НДФЛ. Удержание НДФЛ происходит из рублевых средств Клиента.

При выводе денежных средств в иностранной валюте налог в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, взимается из фактического остатка денежных средств в рублях. При отсутствии на брокерском счете фактического остатка денежных средств в рублях исчисление и удержание налога не производится. Сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не уменьшается.

Важно, при выводе денежных средств в иностранной валюте до расчета суммы налога к удержанию рассчитывается и при наличии взимается комиссия за вывод денежных средств.

В случае наличия комиссии и отсутствия фактического остатка денежных средств в рублях для ее оплаты – поручение будет отклонено.

Налоговая база рассчитывается с учетом допустимого сальдирования доходов/убытков по окончанию налогового периода Брокер производит исчисление и удержание НДФЛ по состоянию на 31 декабря. Суммы удержанных НДФЛ произведенных за год учитываются при определении итогового размера налога за отчетный период. Налог, подлежащий уплате в бюджет за прошедший год, автоматически списывается с брокерского счета в период с 1 по 31 января года, следующего за отчетным. Списание производится из суммы остатка рублевых денежных средств Клиента, в том числе из суммы гарантийного обеспечения. Проверка наличия денежных средств производится ежедневно.

Если в течение вышеуказанного периода Брокер не сможет полностью или частично удержать исчисленную сумму налога из-за отсутствия рублевых денежных средств на счетах Клиента, то Брокер в соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ направляет Сообщение о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода в налоговый орган в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этом случае Клиент обязан по месту своей регистрации самостоятельно предоставить налоговую декларацию и заплатить налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возник доход. Если Клиент заинтересован в том, чтобы Брокер удержал полную сумму НДФЛ, ему рекомендуется обеспечить наличие свободных денежных средств в рублевом эквиваленте на собственном брокерском счете, в том числе через совершение сделок с активами, находящимися на этом счёте, в сумме, достаточной для удержания налога.

Это уменьшение налоговой базы по одним операциям за счет убытка по другим. Оно производится только по окончании налогового периода или при прекращении всех договоров, заключенных с налоговым агентом.  Есть важное условие – делать это необходимо внутри одного налогового периода.

Выделяют 4 вида операций:

• Операции с ценными бумагами (акции, облигации, паи, купоны по облигациям), которые обращаются на рынке

• Операции с ценными бумагами, не обращающимися на рынке

• Операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ), обращающимися на рынке, — фьючерсы, опционы и другие: - на фондовые активы — базовым активом выступают акции или индексы - на нефондовые активы — базовым активом выступают товары и валюты.

• Операции с ПФИ (производными финансовыми инструментами), которые не обращаются на рынке,

- внебиржевые структурные продукты.

- операции РЕПО

- операции займа

- дивиденды.

Сальдировать можно только финансовые результаты по сделкам с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (ПФИ) — в первую очередь это фьючерсы и опционы. Например, нельзя уменьшить налогооблагаемый доход по брокерскому счету за счет убытка от сделок с недвижимостью.

Доход по акциям и облигациям сальдируется с убытком по этим ценным бумагам. Доход по фьючерсам и опционам также может сальдироваться с убытками по этим инструментам. А вот сальдирование между ценными бумагами и производными финансовыми инструментами происходит по определенным правилам, установленными пунктом 15 статьи 214.1 НК РФ.

Вот еще несколько важных правил сальдирования:

Дивиденды ни с чем не сальдируются — вернуть налог с них не получится, даже если по другим операциям на бирже вы понесли убытки.

Налог на купонный доход по облигациям уменьшает налог на доход от реализации облигаций — но только если купон был получен в том же налоговом периоде, в котором эти облигации были реализованы. При этом сами купоны, полученные в этом налоговом периоде, увеличивают налоговую базу по доходу от реализации облигаций.

Это возможность уменьшить налоговую базу отчетного прибыльного года за счет убытка, который инвестор получил в течение прошлых 10 лет. Для этого нужно подать налоговую декларацию за тот год, в котором получен доход.

Например, в 2023 году вы удачно продали часть бумаг из своего портфеля и заработали 100 000 ₽. Налог с указанного дохода составит 13%, или 13 000 ₽. Этот налог автоматически списывается с брокерского счета по итогу календарного года.

Но если, к примеру, в 2021 и 2022 годах у вас были неудачные сделки, на которых вы потеряли в общей сложности 12 000 ₽, то на эту сумму вы можете снизить свой налогооблагаемый доход в 2023 году. Для этого требуется подать декларацию 3-НДФЛ.

После получения декларации ФНС пересчитает актуальную сумму налога: (100 000 − 12 000) * 13% = 11 440 ₽.

После этого налоговая вернет часть излишне уплаченного налога на ваш банковский счет: 13 000 − 11 440 = 1560 ₽.

Убытки переносятся по определенным правилам.

Убыток, полученный начиная с 2010 года, переносится только вперед и только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен.

Если убыток получен в течение нескольких лет, то он переносится последовательно, начиная с самого раннего периода. Не перенесённый остаток можно учесть в будущих периодах.

Убытки по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ) переносятся отдельно друг от друга.

Убыток по ПФИ переносится общей суммой — независимо от базисного актива.

Убытки по ценным бумагам и ПФИ, не обращающимся на бирже, не переносятся.

Убыток по обычному брокерскому счету нельзя перенести на доход, полученный на ИИС. И наоборот.

Перенос убытков производится на основе налоговой декларации по итогам года, в котором получен доход.

1. Справка 2-НДФЛ — она нужна за тот год, в который вы получили прибыль. В справке указывается сумма дохода, с которой налоговым агентом был исчислен и удержан налог на доход.
2. Справка об убытках или расчет НДФЛ по операциям с ценными бумагами — у разных брокеров этот документ может называться по‑разному. Главное — в такой справке должен быть указан размер убытков, которые вы получили за прошлый налоговый период.

Сальдирование финансовых результатов также производится клиентом самостоятельно посредством подачи налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по месту своей регистрации.

Налоговое резидентство физического лица может отличаться от его гражданства.

Гражданство, место рождения или жительства физического лица не влияют на налоговый статус.

Налоговым нерезидентом для целей НДФЛ может быть гражданин РФ.

Налоговым резидентом признается физ.лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для подтверждения статуса налогового Резидента РФ Клиент направляет Брокеру Поручение типа «Подтверждение налогового резидентства» и прилагает подтверждающие документы:

• справка из налоговой инспекции РФ «Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, либо справка с места работы, выданная на основании табеля учета рабочего времени за последние 12 месяцев (подписанный руководителем заверенный печатью организации), трудовой договор с организацией, Справка 2-НДФЛ с
• места работы в РФ, либо паспорт, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (или миграционную карту).
• документ, предоставленный уполномоченным компетентным органом (налоговый орган или другая уполномоченная служба) иностранного государства, подтверждающий налоговый статус резидентства той страны (сертификат налогового резидентства) за налоговый период, либо паспорт гражданина, с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: Документ «Вид на жительство» не подтверждает налоговый статус резидента, он подтверждает право иностранного гражданина на проживание в России, право на свободный выезд и въезд в страну, а не фактическое время нахождения физического лица на территории РФ, т.е, это один из подтверждающих документов, но не основной.

Документ «Миграционная карта», содержащий отметку органа пограничного контроля о въезде в РФ, также является одним из подтверждающих документов, но не основным.

По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус Клиента. Подтверждать статус налогового резидента необходимо ежегодно не позднее 31 декабря текущего налогового периода.

После уточнения налогового статуса Клиента налог пересчитывается с начала налогового периода.

В случае отсутствия подтверждения, статус налогового резидентства будет установлен в соответствии с анкетными данными, имеющимися у Брокера.

Брокер, осуществляя функции налогового агента, в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, самостоятельно осуществляет удержание сумм налога, без предварительного акцепта со стороны Клиента, за счет средств Клиента, учитываемых на Брокерском счете Клиента. Во всех случаях клиент несет полную ответственность за соблюдение действующего налогового законодательства Российской Федерации.

В целях учета расходов Клиента по операциям с Ценными бумагами для определения Брокером налоговой базы по операциям с Ценными бумагами Клиент вправе предоставить Брокеру «Заявление об учете расходов по операциям с Ценными бумагами» (Регламент КО ст.20 «Обмен сообщениями») при условии передачи Брокеру оригиналов подтверждающих документов, указанных в таком заявлении.

Так, например, если в течение налогового периода Клиент продал через Брокера ценные бумаги, которые были переведены со счёта регистратора или из/от другого депозитария/брокера, то для учёта Брокером таких затрат Клиент в срок до 31 декабря (включительно) предоставляет Брокеру полный комплект оригиналов или надлежащим образом заверенные копии необходимых документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг.

К подтверждающим документам относятся:

Если Клиент приобрел ценные бумаги через другого брокера:

• договор о брокерском обслуживании с брокером, через которого были приобретены ценные бумаги;
• отчет брокера, заверенный подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью этого брокера, подтверждающий совершение сделок по приобретению указанных ценных бумаг;
• справка о балансовой стоимости переведенных ценных бумаг с указанием всех параметров, связанных с приобретением, заверенная подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью этого брокера;
• документ, подтверждающий переход права собственности на указанные ценные бумаги к Клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо Клиента, открытого у другого брокера). В качестве такого документа принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Брокера;
• выписка из Реестра владельцев именных ценных бумаг о состоянии лицевого счета, в т.ч. информации о принадлежащих акционеру ценных бумагах, выдается Регистратором.

Если Клиент приобрел ценные бумаги на внебиржевом рынке по договору купли-продажи:

• договор купли-продажи на приобретение ценных бумаг;
• документ, подтверждающий переход права собственности на указанные ценные бумаги к Клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо Клиента, открытого у другого брокера). В качестве такого документа принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Брокера;
• документ, подтверждающий факт оплаты по договору (платежное поручение, расписка о получении денежных средств, составленная продавцом);
• выписка из Реестра владельцев именных ценных бумаг о состоянии лицевого счета, в т.ч. информации о принадлежащих акционеру ценных бумагах, выдается Регистратором.

Если Клиент приобрел ценные бумаги в порядке наследования или дарения, для определения комплекта документов, подтверждающего стоимость ценных бумаг, необходимо обратится в Отдел клиентской поддержки за консультацией, т.к. каждый такой случай требует индивидуальной оценки.

В случае отсутствия у Брокера до указанного срока либо в момент вывода денежных средств документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, налоговая база будет рассчитана Брокером без учёта понесенных расходов Клиентом, а налог будет удержан с суммы всего полученного дохода.

В этом случае Клиент имеет право самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации для оформления вычета по произведенным расходам путём предоставления налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

Право на предоставление инвестиционных налоговых вычетов, предусмотренных п.п.1 п.1 ст.219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг.

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется налоговым резидентам РФ в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.

Для его получения должны быть соблюдены условия: - Ценные бумаги приобретены не ранее 01.01.2014 г. (ФЗ от 28.12.2013 № 420-ФЗ);

• Непрерывное владение ценными бумагами не менее 3 полных лет;
• Ценные бумаги должны относится к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (п.1, п. 2, п. 3 ст. 214.1 НК РФ. К обращающимся на организованном рынке ценных бумаг для целей НДФЛ и данного инвестиционного вычета отнесены: ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; а также инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании (независимо от фактического допуска к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Величина максимального размера положительного финансового результата налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 млн. рублей (Кол-во лет владения * 3 млн. руб.).

К реализации (погашению) ценных бумаг не относятся операции обмена инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Сроком нахождения инвестиционных паев в собственности Клиента признается срок, исчисляемый с даты приобретения инвестиционных паев до даты погашения инвестиционных паев, полученных в результате такого обмена (обменов).

Инвестиционный налоговый вычет не распространяется на доход полученный от купонных/дивидендных выплат от эмитентов.

Срок владения ценной бумагой по наследству (в дар) не передается.

Срок владения ценной бумагой в случае корпоративных действий (дробление / консолидация) сохраняется.

Налоговый вычет предоставляется при исчислении и удержании налога Брокером или при представлении налоговой декларации (3-НДФЛ).

В случае, если при предоставлении налогового вычета несколькими Брокерами его совокупная величина превысила предельный размер Клиент обязан представить налоговую декларацию (3-НДФЛ) и доплатить соответствующую сумму налога.

Освобождаются от налогообложения (НДФЛ) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, и не более 50 процентов активов эмитента таких акций, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом.

Освобождаются от налогообложения (НДФЛ) доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из следующих условий:

1) акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими ценными бумагами являются ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

2) акции, облигации российских организаций, инвестиционные паи на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Вывод ценных бумаг до истечения налогового периода приравнивается к выплате дохода в натуральной форме и если на момент вывода бумаг у Клиента имеется положительный финансовый результат (доход), то с него будет удержан налог.

Исчисление и удержание налога не производится в следующих случаях:

• при списании ценных бумаг Клиента на счет у другого брокера (в другой депозитарий);
• при списании ценных бумаг лица по договору купли-продажи, если денежные средства в полном объёме поступили на счет Клиента до списания ценных бумаг.

Материальная выгода определяется при приобретении любых ценных бумаг, за исключением : государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации, муниципальных ценных бумаг в случае приобретения таких государственных и муниципальных ценных бумаг при первичном размещении эмитентом.

Материальная выгода не возникает при приобретении ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается исходя из их расчетной цены.

Согласно п.п.3 п.1 ст. 212 НК РФ доходом Клиента в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, указанных в п.25 ст. 217 НК РФ. Материальная выгода возникает в случае, если ценные бумаги получены налогоплательщиком безвозмездно или приобретены по цене ниже рыночной.

При получении такого дохода налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется на дату совершения сделки.

Датой фактического получения дохода в форме материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг, признается день их приобретения (перехода права собственности, безвозмездного получения).

По ст. 210 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату получения дохода, т.е. при расчете материальной выгоды это дата расчетов в деньгах по сделке покупки.

НДФЛ удерживается в дату получения дохода, а не при выводе со счета (по аналогии с налогом с дивидендов) (в дату получения дохода (п.1 и п.3 ст. 223 НК РФ).
По итогам года сумма материальной выгоды и удержанный рассчитанный налог фиксируются. В случае частичного удержания налога соответствующая информация о задолженности передается в ИФНС, не списанная задолженность по проводке по налогу удаляется до начала первого рабочего дня после окончания процесса удержания налога по итогам года. Сумма материальной выгоды, удержанная в течение января после отчетного года отражается в себестоимости не проданной части от пакета, без пересчета финансового результата проданных до окончания года частей партии. (последнее- исключительно для упрощения процесса итогов по налоговой базе Клиента)
В справке по выводимым бумагам сумма материальной выгоды, с которой удержан налог подлежит отражению дополнительно.